Особенности калькулирования и бюджетирования в производстве

Сумма отклонений, относящаяся к реализованной готовой продукции, рассчитывается по формуле:

О р.гп. = О н.м. + О - О к.м.,

Где: О р.гп - сумма отклонений, относящаяся к реализованной за месяц продукции; О н.м., О к.м. - сумма отклонений в остатке готовой продукции на начала и конец месяца; О - разница между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции за месяц.

Соответственно, чтобы рассчитать велечину отклонений, относящихся к реализованной продукции, сначала нужно определить, сколько их приходится на остаток ГП на складе.

Сумма отклонений в остатке продукции на конец месяца рассчитывается по формуле:

О к.н. = (О н.м. + О) / (N н.м + N) х N к.м.,

где: N н.м., N к.м. - нормативная себестоимость продукции, находящейся на складе на начало и конец месяца соответственно; N - нормативная себестоимость выпущенной за месяц продукции.

Таким образом, на остаток готовой продукции на складе приходится отклонения на сумму 250 руб. ((0 + 1 000) / (0+ 39 000) х 9750), а на реализованную за месяц продукцию - 750 руб. (0 + 1 000 - 250).

Теперь предположим, что организация использовала в аналитическом учете договорные цены, например, в сумме 20 500 руб./т. Соответственно, отклонение между фактической себестоимостью и договорной ценой тоже составит 1000 руб., но отражена эта разница будет методом «красное сторно». Корреспонденция счетов такова:

Дебет 43 Кредит 20 - 41 000 руб.- сформирована стоимость ГП по договорной цене;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 30 750 руб.- списана стоимость реализованной ГП по договорной цене;

Дебет 43 - откл. Кредит 20 (Сторно) - 1 000 руб. - отражена сумма отклонений фактической себестоимости продукции от договорных цен;

Дебет 90 -2 Кредит 43 - откл. (Сторно) - 750 руб. - списана сумма отклонений фактической себестоимости от договорных цен по реализованной продукции.

Вариант 2. Счет 40 «Выпуск продукции» организация может использовать, только если согласно учетной политике готовая продукция отражается в аналитическом синтетическом бухгалтерском учете, а также в бухгалтерской отчетности по нормативной себестоимости. Согласно инструкции по применению плана счетов счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Пр этом отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается (сторнируется) по Дебету 90 -2 «Себестоимость продаж» Кредиту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, вся сумма отклонений в полном объеме относится на финансовый результат без распределения между остатками ГП на складе и реализованной продукции. Именно поэтому остатки ГП в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются по нормативной себестоимости ( это допускается действующим законодательством - п. 59 Положение по ведению бухгалтерского учета).

Возьмем за основу данные примера 2, но с небольшими изменениями. ООО «Молочное» осуществляет учет готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции». Остальные данные оставим неизменным:

на 01.01.2010 остатка ГП нет;

за январь выпущено 2 т продукции, нормативная себестоимость которой составила 19 500 руб./т;

фактическая себестоимость - 20 000 руб./т;

отгружено покупателям 1,5 т продукции;

остаток ГП на 01.02.2010 в количественном выражении - 0,5 т.

В бухгалтерском учете ООО «Молочное» будут сделаны следующие записи:

Таблица 2.3 - Отражение операций

Остаток ГП на 01.02.2010 в стоимостном выражении составит 9 750 руб. (по нормативной стоимости). То есть в бухгалтерской отчетности он будет сформирован по нормативной себестоимости, поскольку отклонения не распределяются, а списываются единовременно. Получается, что описанная выше методика противоречит п. 206 Методических указаний, который гласит, что общая стоимость ГП независимо от метода определения учетных цен, всегда есть: