Формы налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки

Мероприятиями налогового контроля (МНК) являются предусмотренные Налоговым кодексом РФ формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками (н/п), налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

МНК осуществляются с учетом международных договоров РФ, содержащих положения, касающихся налогообложения.

МНК проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля. Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок.

При проведении камеральной налоговых проверок могут проводиться следующие МНК:

. Направление запросов в компетентные органы иностранных государств;

. Направление запросов в банк о наличии счетов и/или об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счете; (п.2 ст. 86 НК РФ)

. Вызов н/п на основании письменного уведомления для дачи пояснений;

. Сообщение н/п о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием предоставить необходимые пояснения или внести исправления;

. Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ);

. Истребование документов у проверяемого лица (ст. 93 НК РФ)

.Истребовнаие документов о н/п или налоговом агенте или информации о конкретной сделке (ст. 93.1 НК РФ)

. Экспертиза (ст. 95 НК РФ)

При проведении выездной налоговой проверки могут проводиться следующие МНК:

Могут проводиться все МНК, предусмотренные Налоговым Кодексом, за исключением, предусмотренным п. 3 ст. 88 НК РФ сообщением н/п о выявленных ошибках.

При рассмотрении материалов налоговых проверок могут проводиться в качестве дополнительных следующие МНК:

) Допрос свидетеля

) Истребование документов, информации о н/п, агенте или о конкретных сделках

) Истребование документов у проверяемого лица

) назначение экспертизы

Вне рамок налоговых проверок могут проводиться следующие МНК:

. Вызов на основании письменного уведомления н/п для дачи пояснений;

. Истребование от банка копии поручения н/п на перечисление налога;

. Допрос свидетеля

. Истребование информации относительно конкретной сделки участников этой сделки или у иных лиц, располагаемых информацией о сделке;

. Осмотр доказательств и предметов, полученных должностными лицами налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение осмотра.

Порядок вызова н/п для дачи пояснений

Согласно подп.4 п.1 ст.31 НК РФ у налоговых органов есть право вызывать в налоговые органы налогоплательщика для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Налоговая инспекция должна направить в адрес н/п письменное уведомление.

Вызов может осуществляться:

5. Если требуется непосредственная явка н/п при выявлении в ходе камеральной проверки ошибок и противоречий;

6. В случае необходимости вручения, либо ознакомления н/п с документами, составленными при проведении выездной налоговой проверки;

. При официальном извещении н/п о времени и мечте рассмотрения материалов налоговой проверки

. В иных случаях.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значения для налогового контроля.

НЕ МОГУТ ДОПРАШИВАТЬСЯ в качестве свидетеля (п.2 ст. 90 НК РФ):

)лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

)лица, которые получили информацию, необходимую для налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокатов и аудиторов.

Вызываемый свидетелей вправе отказаться от дачи показаний только по предусмотренным законодательством РФ основаниям. Таким основанием является ст. 51 Конституции РФ, согласно которой никто не обязан свидетельствовать против себя, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законодательством.

Вызов свидетелей осуществляется повесткой. Повестка вручается свидетелю под расписку или отправляется по почте заказным письмом с уведомлением.

Этапы опроса свидетеля:

. Удостоверение личности свидетеля

. Разъяснение свидетелю его прав и предупреждение об ответственности за отказ от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний (п. 5 ст. 90 НК РФ)

. Постановка общих вопросов и свободный рассказ свидетеля об известных ему обстоятельствах

. Постановка уточняющих вопросов и ответы свидетеля

. Ознакомление свидетеля с протоколом и подписание им протокола