Признание доходы и расходов от реализации и иного выбытия ценных бумаг

Определение даты совершения сделки имеет особенности в зависимости от места осуществления операции. Ею может быть:

· дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка ценной бумагой была заключена, - при совершении сделки через организатора торговли;

· дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, т.е. дата подписания договора, если ценная бумага была реализована вне ОРЦБ.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно в учетной политике выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

В том случае, если сделка с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, совершена вне ОРЦБ, цена определяется на основе данных организатора торговли в соответствии с правилами, установленными для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (п. 5 ст. 280 НК РФ).

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, найденными на основе расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установлено в размере 20% в сторону повышения или понижения расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной на основе расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при вычислении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, найденная из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установлен федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг (ФСФР России) по согласованию с Минфином России (приказ ФСФР от 09.11.2010 №10-66/пз-н).

Согласно названному Порядку расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена тремя способами:

1) как цена, вычисленная с учетом существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги;

2) как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по предусмотренным указанным Порядком правилам в отношении некоторых видов необращающихся ценных бумаг;

) как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Расчетную цену необращающейся ценной бумаги организация, как правило, устанавливает исходя из цен, существующих на рынке ценных бумаг (иных значений, используемых для определения расчетной цены), на дату заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.

При применении первого способа расчетная цена, определенная на основе существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги, рассчитывается с учетом доступа к информации по ценообразованию на рынке ценных бумаг. При этом выделяют такие варианты:

a) как средневзвешенная цена предложений о покупке необращающейся ценной бумаги (далее - котировки на покупку), объявленных брокерами, дилерами и (или) управляющими, в том числе иностранными;

b) как цена необращающейся ценной бумаги, рассчитанная на основе котировок на покупку, размещенных в информационной системе, отвечающей ряду условий, например, что число брокеров, дилеров и (или) управляющих, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок необращающихся ценных бумаг, составляет не менее 100;) как композитная цена на покупку необращающейся ценной бумаги (Thomson Reuters Composite bid), раскрытая информационным агентством Томсон Рейтере (Thomson Reuters) по итогам дня совершения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой;) как средняя цена закрытия (Bloomberg generic Mid/last) необращающейся ценной бумаги, раскрытая информационным агентством Блумберг (Bloomberg) по итогам дня заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.