Порядок бухгалтерского учета финансовых результатов

Информация о прочих (об операционных и внереализационных до 2006 года) доходах организации обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет на счете 91 организуется в разделе субсчетов:

-1 «Прочие доходы»

-2 «Прочие расходы»

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемых операционными и внереализационными доходами, на субсчете 91-2 учитываются соответствующие расходы. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. [11]

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. [11]

Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности отражаются в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. При этом следует исходить также из существенности величины доходов и расходов и регулярности (стабильности) их получения. [11]

Финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету активно-пассивного счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (за исключением чрезвычайных доходов и расходов) - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря в учете оформляется одна из двух записей:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму чистой прибыли отчетного года;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму убытка отчетного года. [11]

Полученная организацией за отчетный год прибыль подлежит налогообложению. Налог на прибыль взимается по ставке 24 % от суммы прибыли, исчисленной по правилам налогового учета (налогооблагаемой прибыли). Прибыль, сформированная на счетах бухгалтерского учета, называется бухгалтерской прибылью. Бухгалтерская прибыль (убыток) включает финансовый результат от обычных видов деятельности, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток» и сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» со счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». [11]

Различия в правилах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов приводят к несовпадению величины налогооблагаемого и бухгалтерского финансового результата. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, позволяющие на счетах бухгалтерского учета отразить различия между налогом на прибыль, исчисленным исходя из бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.