Порядок бухгалтерского учета финансовых результатов

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Его величина определяется произведением налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. [11]

Учет отложенных налоговых обязательств осуществляется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Отложенные налоговые обязательства возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. [11]

После записи в бухгалтерском учете условного расхода по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль») формируется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. В ПБУ 18/02 такой налог назван текущим налогом на прибыль. Он рассчитывается следующим образом:

± Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = ± Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство.

Чистая прибыль исчисляется исходя из прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли), условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства:

Прибыль до налогообложения - Условный расход по налогу на прибыль - Постоянные налоговые обязательства = Чистая прибыль

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

В отчете о прибылях и убытках показатель чистой прибыли определяется следующим образом:

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения - Текущий налог на прибыль + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства. [11]