Методы налоговых проверок

Прежде всего, контроль исполнения включает в себя фактический контроль.

Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы:

инвентаризация - проверка фактических остатков основных средств, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату;

экспертная оценка специалистами действительного объема и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, соблюдения технологических режимов;

визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений, производственных подразделений, а также фиксации

отдельных элементов изучаемого процесса в определенный временной период.

Деление на приемы документального и фактического контроля в известной мере условно, ибо основу разграничения способов контроля составляют различные источники данных, используемых при проведении контрольных действий.

Контроль исполнения включает также проверку эффективности экономности осуществляемой деятельности, проверку адекватности исполнения хозяйствующим субъектом обязательств перед государством по платежам в бюджеты разных уровней и в государственные внебюджетные социальные фонды.

Проверка программ включает определение достигнутого уровня результатов или прибылей, установленных законодательством или opгaном наделенным соответствующими полномочиями; эффективности организации выполнения программ в целом или их отдельных функций; соответствия деятельности хозяйствующего субъекта основным законодательным актам применимым к данной программе.

При проверке использования субсидий определяется, принесло ли предоставление субсидий желаемые результаты или прибыль, эффективно ли использованы предоставленные субсидии.

Некоторые органы финансового контроля (прежде всего органы государственного финансового контроля, а во многих странах и аудиторские фирмы) помимо проведения непосредственно контрольных мероприятий выполняют и другие функции:

проводят финансово - экономическую экспертизу законов и нормативных актов перед их рассмотрением законодательными органами;

оказывают помощь законодательным органам, подготавливая информационные материалы для обслуживания;

разрабатывают методы и походы, применяемые при оценке новой

или предложенной программы;

прогнозируют возможные результаты реализации предлагаемых

программ;

проводят финансово - экономические расследования.

Важнейшей функцией является финансово - экономическая экспертиза, которая проводится для предварительной оценки последствий принятия важных финансово - хозяйственных решений.

Проведение такой экспертизы может быть поручено органам финансового контроля (или являться их прямой обязанностью) прежде всего потому, что специалисты этих органов, проводят контрольные мероприятия на различных объектах, хорошо знают реальное положение дел и имеют возможность исследовать влияние тех или иных внешних факторов на финансово - хозяйственную деятельность конкретных категорий хозяйствующих субъектов, точнее предсказать положительные и отрицательные результаты такого влияния. Кроме того, анализ полученных в ходе контрольных мероприятий фактов, их исследование и обобщение позволяют контролирующим органам выявлять общие закономерности проявления тех или иных недостатков действующего финансового механизма и на этой основе разрабатывать предложения по его совершенствованию.

Особое значение финансово - экономическая экспертиза приобретает при проведении бюджетно-финансового контроля. Обычно такая экспертиза проводится на основе результатов не только контрольных мероприятий в отдельных хозяйствующих субъектах, но и общего контроля исполнения бюджета, проводимого на уровне органов исполнительной власти. Этот контроль сопровождается анализом и исследованием нарушений и отклонений в процессах формирования доходов и расходования средств бюджета, в бюджетном процессе, их причин и последствий. В силу этого финансовая экспертиза, проводимая органами финансового контроля, принципиально отличается от аналогичной работы других налоговых органов. Органы финансового контроля, используя данные макроэкономического анализа, в результате проводимой ими контрольной работы накапливают данные, отражающие действие макроэкономических факторов на микроэкономическом уровне, вплоть до отдельных хозяйствующих субъектов, и, следовательно, имеют принципиально другие возможности для экспертизы финансово - экономических законов и нормативных актов.